作者/羅博文先生 (Brian Rowbotham)、馬修·舒爾茨（Matthew Schulz）、安德里婭·夏瑞塔 （Andrea Sharetta）

本文僅為一般性指導(dǎo)和說(shuō)明材料，如想具體了解應(yīng)咨詢美國(guó)稅務(wù)專業(yè)人員以便為客戶講解復(fù)雜問(wèn)題并提供意見(jiàn)。初到美國(guó)的新移民應(yīng)了解在美期間的所得稅納稅義務(wù)。來(lái)到美國(guó)前與稅務(wù)和移民專業(yè)人員提前進(jìn)行規(guī)劃會(huì)對(duì)減輕美國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)有很大幫助。本文將介紹一些核心概念，以幫助移民中介及其客戶了解美國(guó)稅收制度，因?yàn)檫@與eb-5投資人的納稅義務(wù)有關(guān)。介紹基本原則和規(guī)定后，本文將對(duì)幾個(gè)案例分析進(jìn)行探討，以便幫助指導(dǎo)新投資人對(duì)其特殊情況進(jìn)行分析。EB-5投資人不應(yīng)過(guò)分依賴移民顧問(wèn)為其提供稅務(wù)建議，但顧問(wèn)人員了解相關(guān)問(wèn)題后，可以為投資人指明方向。本文注重于中美的差距，因?yàn)榇蠖鄶?shù)EB-5投資人來(lái)自中國(guó)。

美國(guó)的移民法與稅法

由于中美兩國(guó)的稅收制度差異很大，我們強(qiáng)烈建議中國(guó)的移民中介告知他們的客戶需考慮eb-5移民項(xiàng)目涉及的稅務(wù)問(wèn)題。與其他很多國(guó)家一樣，中國(guó)僅對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)生的收入征稅（即屬地稅收制度）。然而美國(guó)會(huì)對(duì)納稅人在美國(guó)以及美國(guó)以外產(chǎn)生的收入征稅（即全球稅收制度）。因此，EB-5投資人必須有所準(zhǔn)備。美國(guó)居民和非美國(guó)居民的征稅方式不同。移民中介一般會(huì)對(duì)移民領(lǐng)域中居民身份的確定比較熟悉，但在美國(guó)所得稅領(lǐng)域，居民的定義有所不同。結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致赴美的EB-5移民，甚至是暫時(shí)居住在美國(guó)的外國(guó)公民意外發(fā)現(xiàn)美國(guó)政府對(duì)他們?cè)趪?guó)外獲得的收入征稅的情況，這類收入包括遷居美國(guó)后出售或租賃之前房屋所獲收入的收益或出售來(lái)美前購(gòu)入的股票、債券或其他資產(chǎn)所獲收益。了解移民何時(shí)被劃歸為納稅居民是移民前規(guī)劃的重要組成部分。

政府會(huì)向通過(guò)EB-5項(xiàng)目移民到美國(guó)的合法永久居民發(fā)放外僑登記卡，也就是我們所說(shuō)的“綠卡”。雖然，一開(kāi)始綠卡的有效期只有兩年，而且附帶條件，并非長(zhǎng)期有效，但新獲批的綠卡持卡人進(jìn)入美國(guó)后即符合納稅居民的定義。移民詳細(xì)了解情況后，需要在這一時(shí)間點(diǎn)之前考慮移民前的規(guī)劃問(wèn)題。

在對(duì)待居民身份的問(wèn)題時(shí)，美國(guó)所得稅法要比美國(guó)移民法寬松的多。原因何在？因?yàn)槊绹?guó)政府會(huì)對(duì)全球范圍內(nèi)獲得的收入征稅，而不僅僅局限于在美國(guó)獲得的收入。外國(guó)國(guó)民一般都必須和美國(guó)公民一樣遵守相同的稅法，而且還需要申報(bào)自己在美國(guó)以及美國(guó)以外全球所有來(lái)源所獲得的收入。就作為報(bào)稅方面來(lái)說(shuō)，外國(guó)居民還需要申報(bào)其外國(guó)銀行賬戶以及在外國(guó)企業(yè)、合伙公司和信托中的投資持有股。雖然這種申報(bào)不會(huì)增加稅款，但如果被發(fā)現(xiàn)瞞報(bào)，則會(huì)面臨高額的罰款。

出于原籍國(guó)稅法允許的保密、資產(chǎn)保護(hù)或納稅規(guī)劃等目的，入境移民通常在離岸控股機(jī)構(gòu)擁有財(cái)產(chǎn)和投資。但一旦變?yōu)槊绹?guó)居民，這些機(jī)構(gòu)實(shí)際上會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的稅務(wù)問(wèn)題和較高的稅款。因此，在獲得居民身份前，一定要嚴(yán)肅對(duì)待這一問(wèn)題。單憑這一點(diǎn)，EB-5投資人就應(yīng)向熟悉美國(guó)體制的專業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢。

綠卡測(cè)試和實(shí)質(zhì)性存在測(cè)試

為了確定外國(guó)人在稅收方面的居民居留身份，美國(guó)國(guó)稅局(Internal Revenue Service)依靠以下兩種測(cè)試，任一測(cè)試均可確定居民身份：

1. 綠卡測(cè)試可在一個(gè)日歷年中的任何時(shí)間向合法的美國(guó)永久居民賦予居民身份，（持綠卡抵達(dá)美國(guó)的第一天起生效），而且該身份不得被取消或被確定為已放棄。通過(guò) EB-5 項(xiàng)目獲得兩年期有條件綠卡的人員符合此測(cè)試，與 I-829 申請(qǐng)表獲批后獲批十年期綠卡的人員同等對(duì)待。

2. 實(shí)質(zhì)性存在測(cè)試可向?qū)嶋H居留在美國(guó)且至少同時(shí)滿足以下條件的人員賦予納稅居民身份：

- 當(dāng)年在美居留 31 天。

- 在包括當(dāng)年以及之前2年在內(nèi)的3年內(nèi)在美居留183天，具體計(jì)算方法如下：

 當(dāng)年全年；外加

 當(dāng)年之前一年1/3的天數(shù)；外加

 當(dāng)年之前兩年1/6的天數(shù)。

通過(guò) EB-5 項(xiàng)目獲得有條件永久居留權(quán)之前在美居住的投資人可能已經(jīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性存在測(cè)試被認(rèn)定為納稅居民，具體情況由投資人所持簽證類型決定。

對(duì)于某些例外人員，在美居留天數(shù)不會(huì)計(jì)為實(shí)質(zhì)性存在測(cè)試的有效天數(shù)?！袄馊藛T”是指在美期間持有的美國(guó)移民身份。雖然實(shí)際在美居留，但對(duì)持有以下身份的人員而言，這些在美居留天數(shù)不會(huì)被計(jì)算為確定是否為實(shí)質(zhì)性存在的有效天數(shù)：

1. 外國(guó)政府相關(guān)人員所持的A類或G類簽證身份。如果該人員的配偶和未婚子女（不滿21歲）的身份由該人員簽證分類而衍生，則該配偶或子女也應(yīng)屬例外人員。作為持A-3或G-5簽證在美居留外國(guó)政府相關(guān)人員的家政人員，在美居留天數(shù)將算作在美居留天數(shù)；

2. 以擔(dān)任教師或?qū)嵙?xí)生為目的，作為交流訪問(wèn)者持有的 J 類或 Q 類簽證身份（只要足以符合簽證要求）；

3. 作為學(xué)生所持的 F 類、J 類、M 類或 Q 類簽證身份（只要足以符合簽證要求）；或

4. 臨時(shí)居留，參加公益性體育賽事的專業(yè)運(yùn)動(dòng)員。

更加緊密性聯(lián)系測(cè)試

如果符合實(shí)質(zhì)性存在測(cè)試的人員當(dāng)年在美居留天數(shù)不足183天，當(dāng)年在外國(guó)保留有納稅住所且可證明與外國(guó)保有更加緊密的聯(lián)系，則此類人員仍然可以申請(qǐng)非居民納稅身份。

“更加緊密聯(lián)系”測(cè)試要求證明與美國(guó)相比，人員與外國(guó)具有更加重要的聯(lián)系。美國(guó)國(guó)稅局會(huì)對(duì)以下聯(lián)系予以考慮：

1. 相關(guān)表格和文件中指定的居住國(guó)；

2. 您提交的官方表格和文件的類型，例如W-9表格（納稅人識(shí)別碼和證書(shū)申請(qǐng)表）、W-8BEN（美國(guó)預(yù)扣稅款受益人外國(guó)身份證明）或W-8ECI（外國(guó)人收入與美國(guó)經(jīng)貿(mào)往來(lái)業(yè)務(wù)有關(guān)證明表）。

3. 下列個(gè)人事項(xiàng)的所在地：

永久居所；

家庭；

個(gè)人物品（如汽車、家具、衣物和珠寶）；

當(dāng)前社會(huì)、政治、文化或宗教身份歸屬；

商業(yè)活動(dòng)（構(gòu)成您納稅住所的活動(dòng)除外）；

駕照；

投票權(quán)；

慈善組織捐贈(zèng)。

如果相關(guān)人員當(dāng)年申請(qǐng)或采取措施將身份變更為合法永久居民，包括將身份調(diào)整為合法永久居民的待定申請(qǐng)，更加緊密性聯(lián)系測(cè)試則不適用。

此外，美國(guó)國(guó)稅局還會(huì)將其他美國(guó)移民活動(dòng)視為希望將身份變更為美國(guó)居民的表現(xiàn)。這些活動(dòng)包括申請(qǐng)移民簽證申請(qǐng)表或外國(guó)人就業(yè)證明申請(qǐng)。

稅收協(xié)定

雖然EB-5投資人會(huì)被賦予納稅居留身份，但在美居留的人員常?？梢詰{借美國(guó)和其他某些國(guó)家之間的協(xié)定降低應(yīng)繳稅款或免除某些收入類別的美國(guó)所得稅。美國(guó)和中華人民共和國(guó)之間就具有這樣的協(xié)定。

不同國(guó)家的協(xié)定，具體條款也不一樣。中美稅收協(xié)定包括在美短期居留的中國(guó)學(xué)生獲得的獎(jiǎng)學(xué)金收入（外加每年最多5000美元的勞動(dòng)報(bào)酬）免繳美國(guó)所得稅。雖然，根據(jù)美國(guó)稅法，若學(xué)生簽證持有人在美短期居留時(shí)間超過(guò)5個(gè)日歷年，則該人員身份可變?yōu)橥饧用?，以便繳納美國(guó)稅收，但中美稅收協(xié)定甚至允許免繳美國(guó)稅收的情況延續(xù)至中國(guó)學(xué)生變?yōu)槊绹?guó)納稅居民以后。

中國(guó)公民通過(guò) EB-5 項(xiàng)目移民至美國(guó)并獲得綠卡后，他們就不再享受特殊稅收協(xié)定待遇。

打破平局規(guī)則

很多美國(guó)稅收協(xié)定還包含一些可以更改根據(jù)實(shí)質(zhì)性存在測(cè)試或綠卡測(cè)試確定的美國(guó)居留身份的打破平局規(guī)則。打破平局規(guī)則可以確定同時(shí)被視為美國(guó)和另一國(guó)納稅居民的人員（即雙重居民納稅人）的納稅住所。一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)這些原則，僅在兩個(gè)協(xié)定國(guó)中的一個(gè)國(guó)家具有永久住所的人員將被視為該國(guó)家的居民。如果該名外國(guó)人在兩國(guó)均有永久住所，或均沒(méi)有永久住所，將考慮其他一系列因素（如重大利益核心、慣常住所和國(guó)籍）。一般而言，如果任何因素都無(wú)法打破平局，住所將通過(guò)雙邊協(xié)議確定。中美協(xié)定簽訂于1984年，協(xié)定中并未包含這些特殊的打破平局規(guī)則。但根據(jù)美國(guó)財(cái)政部 （U.S. Treasury）的非正式討論，這些相同的打破平局規(guī)則可以用來(lái)確定人員的納稅居住國(guó)。

因此，根據(jù)適用的稅收協(xié)定，即使在持有綠卡的情況下，在外國(guó)具有住所和重大利益核心的綠卡持有人也可以因納稅的目的被視為美國(guó)非居民外國(guó)人。雖然所得稅稅收規(guī)則允許居民計(jì)算其稅款并可根據(jù)協(xié)定作為非居民頻繁免報(bào)其在外國(guó)的收入，但仍然繼續(xù)要求對(duì)其外國(guó)銀行賬戶和國(guó)外投資進(jìn)行披露。申請(qǐng)此稅收協(xié)定待遇的風(fēng)險(xiǎn)是這可能會(huì)影響相關(guān)人員將來(lái)的美國(guó)移民身份（即這可能會(huì)影響綠卡持有人繼續(xù)持有綠卡，甚至申請(qǐng)公民身份的能力）。

州所得稅

美國(guó)大多數(shù)州都會(huì)征收本州的州所得稅。有些州所得稅法律認(rèn)可美國(guó)聯(lián)邦稅收協(xié)定，但有些州不認(rèn)可，其中包括阿拉巴馬州、阿肯色州、加利福尼亞州、康涅狄格州、夏威夷州、堪薩斯州、肯塔基州、馬里蘭州、密西西比州、蒙大拿州、新澤西州、北達(dá)科他州和賓夕法尼亞州。注重實(shí)效的稅務(wù)顧問(wèn)可以提供有關(guān)各州法律的詳細(xì)指導(dǎo)，可以幫助對(duì)EB-5移民進(jìn)行指導(dǎo)，使投資人了解其最適合居住在美國(guó)的哪個(gè)州（如果其條件靈活，允許選擇）。

贈(zèng)與和遺產(chǎn)稅

美國(guó)贈(zèng)與和遺產(chǎn)稅目的的居民身份基于不同的概念 — 住所，遷居前進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，也應(yīng)注意考慮這一點(diǎn)。雖然中國(guó)等一些國(guó)家目前就沒(méi)有贈(zèng)與和遺產(chǎn)稅，但在美國(guó)，如果贈(zèng)與金額超出每人一生最多543萬(wàn)美元的免稅金額，就會(huì)對(duì)贈(zèng)與金額征收40%的贈(zèng)與稅。因此，應(yīng)在抵達(dá)美國(guó)前考慮是否可以采取贈(zèng)與的策略。同樣，注重實(shí)效的稅收顧問(wèn)也會(huì)提供這些指導(dǎo)。

EB5新移民報(bào)稅案例分析

案例分析 1：收入主要所得人的投資

基本情況：由作為家庭主要所得人的父母一方進(jìn)行EB-5投資。配偶和未滿 21 歲的子女在廣州美國(guó)領(lǐng)事館獲得有條件永久居民身份后移民到美國(guó)。

分析：通過(guò)綠卡測(cè)試，他們現(xiàn)在都有可能成為美國(guó)納稅居民，并需要向美國(guó)國(guó)稅局提交美國(guó)居民所得稅申報(bào)表，對(duì)全球收入進(jìn)行申報(bào)。必須對(duì)在中國(guó)以及全球范圍內(nèi)通過(guò)就業(yè)、股票出售收益（銷售價(jià)減去最初成本）以及房產(chǎn)出售收益等獲得的收入進(jìn)行申報(bào)，而且需要繳納美國(guó)聯(lián)邦和州政府可能征收的稅款。他們還可以以向中國(guó)支付中國(guó)來(lái)源收入所得稅為由申請(qǐng)抵免，降低他們的聯(lián)邦稅款，但是他們無(wú)法為州所得稅申請(qǐng)此類抵免。打破平局測(cè)試可能可以適用于仍與中國(guó)保持密切聯(lián)系且居住在中國(guó)的一方配偶，也要注意，保持與美國(guó)足夠聯(lián)系的重要性，這還可以有助于保留綠卡。

案例分析 2 ：配偶投資

基本情況：與上一案例一樣，除了由作為家庭非主要所得人的父母一方進(jìn)行 EB-5 投資。未滿 21 歲的子女在廣州美國(guó)領(lǐng)事館獲得有條件永久居民身份后移民到美國(guó)。作為所得人的另一方配偶不會(huì)移民到美國(guó)，主要將繼續(xù)在中國(guó)居住，并將匯錢支持在美國(guó)的家人。

分析：繼續(xù)住在中國(guó)的配偶的國(guó)外收入無(wú)需申報(bào)，且不會(huì)產(chǎn)生美國(guó)所得稅。匯給在美家人的資金也不會(huì)產(chǎn)生美國(guó)所得稅。配偶可以在將來(lái)移民，而可在兩年后，家人申請(qǐng)將有條件居民身份變更為永久居民時(shí)，直接變?yōu)橛谰镁用?。如果在更晚的時(shí)間做出移民決定，家庭團(tuán)聚移民是一種方案，而且還可能有其他可能的方案。如果配偶希望推遲一段時(shí)間再移民，這樣就會(huì)有更多時(shí)間完成達(dá)到前的稅務(wù)規(guī)劃。

這些案例中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)很明顯。完成所有收入、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅規(guī)劃的最佳時(shí)間是赴美前。

抵達(dá)前的規(guī)劃

對(duì)于他們變?yōu)槊绹?guó)居民前在美國(guó)以外進(jìn)行的投資和商業(yè)持股，有很多稅務(wù)規(guī)劃考慮機(jī)會(huì)。如果提前進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，就可以在變?yōu)槊绹?guó)居民后避免大筆美國(guó)稅款。由于美國(guó)實(shí)行的是全球收入申報(bào)制度，變?yōu)槊绹?guó)居民后，大多數(shù)這些機(jī)會(huì)均不可行，因此，在抵達(dá)前尋求良好的移民和稅收法律咨詢意見(jiàn)對(duì)獲得最佳的結(jié)果非常重要。由于稅收問(wèn)題的復(fù)雜性，移民中介應(yīng)堅(jiān)持主張客戶應(yīng)盡早與符合資質(zhì)的稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行面談。